最近一起涉及《普遍反避税规则》（General Anti-Avoidance Rule，简称GAAR）的案件是加拿大诉Alta Energy Luxembourg 2021 SCC 49。在这个案件中，简单来说，两家美国公司在卢森堡注册了一家公司，然后让该公司在卢森堡申报资本利得税。问题是这笔交易是否具有滥用性，涉及到3.8亿美元的资本利得，联邦政府和公司的高薪律师愿意将其提交给加拿大最高法院。

多数裁决重申了应用GAAR的三步流程——1）交易是否存在税收优惠，2）是否存在避税交易，以及3）交易是否滥用。前两个步骤相对简单，但最后一个步骤则较为困难，法院随后对交易是否滥用进行了两步测试，即a）解释所得税法的条款以确定其目标、精神和目的，然后b）查看交易是否滥用了该目标、精神和目的。

多数裁决认定，一方有权管理其事务以减少税负，在这个案例中，它没有进行滥用交易，因此加拿大国税局败诉。然而，反对意见表示，尽管同意如何使用GAAR，但这些公司与卢森堡没有任何关系，因此它们明显参与了滥用交易。

我对税收条约并不熟悉，但多数裁决似乎适用了条约的条款。也许根据一般原则，公司必须在某个司法管辖区内有一个管理中心才能在那里纳税，但该条约允许其他情况，因此必须遵守该条约的条款。

当然，重要的是，法院再次说明了确定滥用交易的过程，以便税务界知道可以期待什么。借用著名历史学家桑塔亚那的话，忘记了所得税的教训的人将被迫支付大量税款。

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